建筑業當中的合同控稅與資金管理問題

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1、與財務相關的合同通用條款與專用條款
通用條款:

約定合同雙方的開票信息:公司名稱、納稅人識別號、公司地址、聯系電話、銀行賬戶及賬號;

約定開票時間

約定開票類型(增值稅專票、增值稅普票);

約定開票稅率:17%、11%、6%、5%、3%;

約定發票丟失后的措施:發票開具方必須提供記賬聯復印件加蓋發票專用章、發票開具方到其機構所在地稅務機關開具《丟失增值稅發票已報稅證明單》(2014年39號文規定);

約定如對方開具假發票、虛開發票、滯留發票、不規范發票,涉及的法律經濟責任由其負責。

專用條款:

所有合同都應標明合同價是否包含增值稅;

如果合同價包含了運輸費、裝卸費、保險費,合同價應注明"價格含……"等字樣。不能簽"供貨方負責將材料運輸到采購方指定地點";如果合同價中涉及:設計、設備、施工費的應該分別標準各自價款,分別納稅,比如EPC項目;提供建筑服務的過程中發生銷售自產貨物,合同中要分別注明貨物的價格和勞務價格(17%、11%);

匯總開具發票的,必須提供稅控清單(材料一批)

案例:機械安裝、租賃合同與財務相關的重要條款

(1)出租方應具有相應的國家和地方政府授予的租賃資質、安裝資質(若合同內容包含安裝)。行業確認證書號XXXXXX。

(2)本合同暫定價款(含增值稅)為:人民幣:_______ ,金額大寫:_______ 整;其中,不含稅價款為:¥:_______ ,增值稅為:¥:________ 。

(3)乙方屬于以下第_____-種納稅人:

A 一般納稅人 B 小規模納稅人

(4)乙方提供以下第_______種發票。

A 提供稅率為 %的增值稅專用發票;

B 提供稅率為 %的增值稅普通發票。

(5)租金單價及合同總金額已包括:租賃設備的使用費、折舊費、租賃物保險費、不可抗力損失費、合理損耗費用;出租方應獲利潤、應納稅金、管理費;因租期服務、市場租價漲幅、延長租期等引起的各類風險費;根據本合同約定應由出租方負責維護(修)的費用、檢測費用、配件費用、頂升、降節費用;若租賃物需隨機人工操作的,還包括了操作人員及維修保養人員的工資、保險、食宿等費用;以及出租方為履行本合同項下義務所需發生的其它一切費用。


2、如何在合同條款中規避我方財稅風險
(1)發票不合規風險防范:乙方在向甲方申請付款前,應提供與甲方確認付款金額等額的合法、有效、完整、準確的增值稅發票。若乙方提供的發票不符合要求的,甲方有權拒收增值稅發票,并有權暫停支付相應款項,乙方不得以此為由中止履行合同的義務。如因乙方不能按期提供發票或提供的發票不符合要求而導致付款延期的,由其自行承擔后果,甲方不承擔任何責任。若乙方未能按甲方要求提供增值稅發票或因乙方原因導致提供的增值稅發票甲方不能認證、抵扣的,乙方應按甲方要求采取補救措施,同時,甲方有權要求乙方支付本合同暫定總價的 %的違約金并賠償甲方損失。

(2)丟失的風險防范如果甲方丟失增值稅專用發票發票聯和抵扣聯,則乙方必須向甲方提供專用發票記賬聯復印件和乙方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》。

(3)若對方規模升級或稅務政策變化:若乙方由一般納稅人身份變為小規模納稅人身份的,或者計稅方法發生變化的,或者政策法規規范性文件發生變化的,并導致甲方可抵扣的進項稅額減少或被稅務機關要求補繳稅款的,則減少的進項稅額或補繳的稅款應由乙方承擔,甲方有權從將支付的任何一筆款項中扣除。

(4)合同一旦簽訂,履行過程中不得注銷公司(防止開票單位與供貨單位不一致,中途注銷了簽訂的供貨公司要求變更債權)


3、合同與開具發票一致性的理解
采購合同供貨明細與實際供貨、開票明細不一致的案例

某建筑企業A一般計稅項目與一家混凝土公司B簽訂了一份商砼供應合同,合同中明確供應的商砼型號為C30、C40、C45的。實際供應時,全部供應了C40型號的商砼,B公司一共向A公司供應了1170萬混凝土(含稅金額),稅率為17%。A公司支付了936萬貨款,其余款項A公司一直拖欠不支付。B公司上門要賬時,A公司總是以開票內容與合同不符,容易涉嫌虛開發票為理由拒絕,請問算虛開嗎?

供應內容與合同不符有什么風險,

開票內容與合同內容不符有什么風險,

開票內容與實際供應內容不符有什么風險?

如果交易雙方沒有簽定合同,也沒用結算書、送貨單、接收單或進倉單入庫單等書面證據,則增值稅發票本身不具有單獨直接證明合同價款的證據效力,憑借增值稅發票向收票方索取款項,法律不支持。

如果交易雙方簽定了合同,或雖沒有簽定合同,但有結算書、送貨單、接收單或進倉單入庫單等書面證據進行佐證,出現增值稅發票上的價格與合同約定的價格不一致的情況下,只要買受人接受出賣人開具的增值稅發票并申請認證、抵扣等行為,就可視為買受人已經認可增值稅發票上記載的標的物品種、數量、價格等內容,則按照實質重于形式的原則,憑借增值稅發票向收票方索取款項,法律應支持。


4、合同條款與稅務籌劃關系(以機械設備租賃合同為例)
2017年12月19日一位出租車司機的真實故事

當前,有不少出租人在出租各種機械設備和廠房時,往往不承擔與租賃有關的稅費,為了更好的賬務處理,承租人一般會到稅務部門去代開發票,但到稅務局代開租賃發票存在一定的涉稅風險,即企業代替出租人扣繳的租賃業增值稅及其他稅費不可以在稅前扣除,使企業一邊承擔了代扣稅費的成本支付,一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費,使企業多繳納了企業所得稅。

(1)建筑企業代機械出租人(個人)繳納稅費的涉稅風險

全面營改增后以來,為了多抵扣增值稅進項稅額,實現少繳納稅的目的,許多建筑企業在項目工地上租用自然人的建筑設備,往往通過掛靠一般納稅人資格的租賃公司開具17%的增值稅專用發票來進成本,并抵扣增值稅銷項稅額。具體操作

流程如下:

也就是說,一項銷售行為或勞務行為同時滿足,銷售方(勞務提供方)、增值稅專用發票的開具方、款項的收款方是同一民事主體,或者說是,滿足"勞務流(物流)、資金流和票流"等"三流一致"或滿足"合同流、勞務流(物流)、資金流和票流"等"四流一致"(因為物流或勞務流中隱含了合同流)的采購行為(勞務行為),的條件,則增值稅進項稅額就可以在增值稅銷項稅額中進行抵扣。

文件依據:《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)的規定,對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發票。

1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務(勞務流或物流);

2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據(資金流);

3、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容,與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符,且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的(票流)。

基于以上稅收政策的規定,租賃公司給建筑公司開具增值稅專用發票(發票流)、收到了建筑公司通過對公賬戶支付租賃款(資金流)、租賃公司與建筑公司簽訂租賃合同(合同流)和租賃

公司與建筑公司結算租賃勞務款(勞務流),雖然符合"四流合一",但是由于該租賃設備是建筑企業項目部租用自然人個人的建筑設備,而且建筑企業掛靠租賃公司開具增值稅專用發票,該設備根本不是租賃公司擁有的自己的設備,在租賃公司賬上沒有計入"固定資產"科目核算,沒有"累計折舊"的會計核算記錄。

(2)建筑企業項目部租用自然人建筑設備

潛規則:租賃公司租用項目部自然人的建筑設備,然后再轉租給建筑企業,租賃公司就可以向建筑企業開具17%稅率的增值稅專用發票。建筑企業通過濕租設備或設備出租方出租設備的同時配備操作人員的稅務處理。《財政部國家稅務總局關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅[2016]140號)第十六條規定:"納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的,按照"建筑服務"繳納增值稅。"因此,如果在一份租賃合同中,只寫租金總額,沒有注明設備出租方配備操作人員,則按照以下兩種情況處理:

a . 如果機械租賃公司2016年5月1日后,租給建筑企業工地上的設備是2013年8月1日之前購買的,則租賃公司將機械租賃費用和勞務費用一起全部按照3%簡易計稅方法征收增值稅,并給承租方的建筑企業開3%的專票(用于一般計稅方法的項目)或普通發票(用于簡易計稅方

法的項目)。

b. 如果機械租賃公司2016年5月1日后,租給建筑企業工地上的設備是2013年8月1日之后購買的,則租賃公司將機械租賃費用和勞務費用一起全部按照17%計算征收增值稅,并給承租方的建筑企業開17%的專票(用于一般計稅方法的項目)或普通發票(用于簡易計稅方法的項

目)。

(3)干備租賃合同規避稅務風險的簽訂要點

財稅[2016]36號文件附件2:《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(六)項第6條規定:"以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務,可以選擇簡易計稅方法計征增值稅。"財稅[2016]36號文件附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條規定:"簡易計稅方法的應納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅

額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:應納稅額=銷售額×征收率。第三十五條規定:"簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額,納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。"第十六條規定:"增值稅征收率為3%。"

由于租賃公司動產租賃是2013年8月1日開始實施營改增的,因此,根據財稅[2016]36號文件的規定,干租設備模式的一般納稅人的開票和增值稅計稅方法分以下兩種情況處理:

a. 如果機械租賃公司2016年5月1日后,租給建筑企業工地上的設備是2013年8月1日之前購買的,則租賃公司按照3%簡易計稅方法征收增值稅,并給承租方的建筑企業開3%的專票(用于一般計稅方法的項目)或普通發票(用于簡易計稅方法的項目)。

b. 如果機械租賃公司2016年5月1日后,租給建筑企業工地上的設備是2013年8月1日之后購買的,則租賃公司按照17%計算征收增值稅,并給承租方的建筑企業開17%的專票(用于一般計稅方法的項目)或普通發票(用于簡易計稅方法的項目)。

干租機械設備合同規避稅務風險簽訂要點

在租賃合同中第一條必須有"機械設備租賃數量表"條款,形式如下:

租賃機械名稱、規格型號及數量


在租賃合同中的"租金金額"條款中應約定:"合同租金金額采用以下合同約定形式中的第(______)種合同約定形式"。

合同金額約為________元(含增值稅), 租賃期間有關稅費由出租方承擔,出租方向甲方開具增值稅發票。設備在承租方場地因承租方原因而引起的待工也計收設備租賃費(如業主原因引起待工,不計設備租賃費),退場時承租方、出租方雙方需書面確認。

合同金額為_______元(含增值稅金額),租賃期間有關稅費由出租方承擔,但由承租方向設備所在地的國稅局代扣代繳,扣繳的稅費從合同金額(含增值稅金額)中抵扣,支付給出租方的租金為稅后租金________元(不含增值稅金額)。

在租賃合同中的"發票開具條款"中約定:"發票開具按照以下開票方法中的第( )種發票開具方法。"

第一種開票方法:如果機械租賃公司租給建筑企業工地上的設備是2013年8月1日之前購買的,且建筑企業的項目選擇一般計稅方法計征增值稅,則租賃公司按照3%簡易計稅方法征收增值稅,給承租方的建筑企業開3%的增值稅專用發票。

第二種開票方法:如果機械租賃公司租給建筑企業工地上的設備是2013年8月1日之前購買的,且建筑企業的項目選擇簡易計稅方法計征增值稅,則租賃公司給承租方的建筑企業開3%的增值稅普通發票。

第三種開票方法:如果機械租賃公司租給建筑企業工地上的設備是2013年8月1日之后購買的,且建筑企業的項目選擇一般計稅方法計征增值稅,則租賃公司給承租方的建筑企業開17%的增值稅專票。

第四種開票方法:如果機械租賃公司租給建筑企業工地上的設備是2013年8月1日之后購買的,且建筑企業的項目選擇簡易計稅方法計征增值稅,則租賃公司給承租方的建筑企業開17%的增值稅普通發票。

(4)濕租設備合同規避稅務風險簽訂要點

如果在一份租賃合同中,注明:租金總金額,且設備出租方配備操作人員;或者在租賃合同中分別注明:機械設備租金和操作人員勞務費用;或者注明:租金總金額,租金含操作人員操作勞務費用。則按照以下情況處理:

如果從事的建筑項目是2016年5月1日之前中標的老項目,則按照11%計算征收增值稅,并給承租方的建筑企業開11%的普通發票。

在租賃合同中第一條必須有"設備租賃數量表"條款,形式如下:

租賃機械名稱、規格型號及數量


在租賃合同中約定:"出租方方為租賃工程設備配備操作人員 名,代表出租方負責監督、跟蹤管理設備以及操作設備,向承租方提供優質服務。出租方負責承擔其工資。"

在租賃合同中的"租金金額"條款中應約定:"合同租金金額采用以下合同約定形式中的第(______)種合同約定形式"。

合同金額約為_________元(含增值稅),租金總額含操作人員操作勞務費用。租賃期間有關稅費由出租方承擔,出租方向甲方開具增值稅發票。設備在承租方場地因承租方原因而引起的待工也計收設備租賃費(如業主原因引起待工,不計設備租賃費),退場時承租方、出租方雙方需書面確認。

第四,在租賃合同中的"發票開具條款"中約定:"發票開具按照以下開票方法中的第( )種發票開具方法。"


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